Когда налоговая может лишить УО права использовать УСН: обзор судебной практики

Управляющие организации могут работать по упрощенной системе налогообложения, но при этом надо соблюдать ряд условий — например, доход за отчетный период не должен превышать ограничение. Налоговая заподозрила, что директор УО перераспределяет прибыль между несколькими организациями, чтобы платить меньше налогов. Рассказываем, как суд разрешил дело.

Обстоятельства дела

Налоговая инспекция провела выездную проверку в отношении управляющей организации, чтобы проконтролировать правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. УО использовала упрощенную систему налогообложения (УСН), но у ее учредителя было еще две управляющие организации.

Инспекция определила, что общая сумма выручки от реализации услуг УО и взаимосвязанных с ней организаций превысила предельный размер доходов для целей применения УСН, который действовал в 2016 году.

По мнению инспекции, УО участвовала в схеме «дробления бизнеса», чтобы создать условия для сохранения права применения УСН: учредитель образовал группы формально независимых юридических лиц. По каждому из них условно соблюдены условия для применения УСН, но фактически они являются подразделениями одного бизнеса.

Налоговая выявила ряд фактов, на которых основывала свое решение. Например, к ним относятся:

• Две организации созданы единовременно в 2006 году на базе одного филиала.
• Изначально сумма доходов взаимозависимых организаций приближалась к критическим показателям для применения УСН, а затем превысила лимит.
• Чтобы сохранить право на применение УСН, в 2014 году учредитель создал новое ООО и передал часть домов на его обслуживание. Этими действиями он искусственно перераспределил финансовые потоки между взаимозависимыми и подконтрольными лицами.
• Основной источник дохода одной из УО — взаимозависимые организации. Это свидетельствует о том, что она не ведет самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность. 
• IP-адреса и контактная информация, которые используют три организации для отправки налоговой отчетности, совпадают. У них один сайт в интернете с общим телефоном справочной службы, перечнем адресов всех организаций сети, указанных в качестве составных частей единой группы.
• Экономическая деятельность взаимозависимых организаций осуществлялась одним и тем же штатом сотрудников. Установлено централизованное хранение трудовых книжек, ведение кадрового, бухгалтерского и налогового учета.
• У истца есть постоянная кредиторская задолженность перед взаимозависимыми организациями, но претензионная работа отсутствует.

По итогам выездной проверки инспекция признала УО утратившей право на применение УСН в 2016-2018 годах и доначислила налоги по общей системе налогообложения за проверяемые периоды. Основание — организация искусственно создала отношения по передаче части функций в сфере ЖКХ на подконтрольных ей ООО, чтобы распределить доходы взаимозависимых организаций в пределах суммы, которая позволяет применять УСН.

Управляющая организация не согласилась с решением инспекции и обратилась в суд.

Решение суда первой инстанции

Согласно п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, если организация переходит на УСН, она освобождается от обязанности по уплате налогов на прибыль и имущество организации.

Налогоплательщик может утратить право на использование УСН, если по итогам отчетного периода его доходы выше установленной законом суммы, в течение этого срока допущено несоответствие требованиям Налогового кодекса РФ или численность сотрудников превысила ограничение.

По мнению суда, инспекция не доказала, что учредитель УО применяет схему «дробления бизнеса». Если каждая организация ведет самостоятельную хозяйственную деятельность, то сам по себе факт их взаимозависимости не позволяет сделать вывод о том, что лица утратили право на использование УСН.

Управляющие организации ведут самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность, что подтверждается следующими фактами: 

• Все ООО зарегистрированы в разные годы и поставлены на учет в разных налоговых органах.
• У организаций отдельные лицензии на осуществление деятельности в сфере ЖКХ, а также разные расчетные счета в банках, через которые они осуществляют расчеты.
• Организации ведут раздельный бухгалтерский и налоговый учет и документооборот, от своего имени заключают договоры и сделки, индивидуально оформляют документы по вопросам текущей хозяйственной деятельности. 
• Организации имеют собственный штат сотрудников и ведут отдельный кадровый учет.
• Организации имеют в собственности имущество и транспорт.
• Каждая организация зарегистрировала собственную контрольно-кассовую технику.
• Отсутствуют факты, что взаимозависимые ООО возвращают выручку истцу.

Кроме того, все организации работали в разных сегментах ЖКХ. Например, одна УО управляла более старым жилым фондом, в том числе «ветхим», а другая — объектами более поздней постройки. Значит, организации самостоятельно осуществляли разные виды предпринимательской деятельности.

Суд решил, что у инспекции нет объективных оснований для доначисления УО налогов по общей системе налогообложения, удовлетворил требования истца и признал акт недействительным. Суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали эту позицию. 

Номер дела — А46-3123/2022